О налогообложении коммерческой организации, созданной индивидуальным предпринимателем в соответствии с Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (приложение к Закону Республики Беларусь от 22 апреля 2024 г. № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности», далее - Положение № 365-З)
При создании коммерческой организации индивидуальный предприниматель (далее – ИП) обязан не позднее даты, предшествующей дате государственной регистрации этой коммерческой организации, представить налоговую декларацию (расчет). Такая налоговая декларация (расчет) представляется за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день ее представления.
Налоговое обязательство ИП исполняется и причитающиеся к уплате им пени уплачиваются созданной им коммерческой организацией не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такая коммерческая организация зарегистрирована в ЕГР.
Положением № 365-З предусмотрено, что коммерческая организация в связи с переходом к ней прав и обязанностей ИП для целей исчисления налога при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) в валовую выручку не включает:
- поступающие ей суммы оплаты товаров (работ, услуг), внереализационного дохода, если в связи с реализацией этих товаров (работ, услуг), возникновением внереализационного дохода уплата налога уже произведена ИП или его налоговое обязательство исполнено (подлежит исполнению) созданной им коммерческой организацией;
- возвращаемые ей денежные средства, ранее перечисленные (предоставленные) ИП.
Если ИП получена предварительная оплата за товары (работы, услуги), но в отсутствие их отгрузки (выполнения, оказания), передачи эта предоплата не учитывалась ИП при налогообложении, коммерческая организация обязана отразить выручку от реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления налога при УСН:
- на дату их отгрузки (выполнения, оказания), передачи организацией в календарном году, в котором имел место переход прав и обязанностей ИП к коммерческой организации;
- на последнее число указанного календарного года - если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) прав коммерческой организацией не производились.
При определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль, коммерческая организация учитывает поступившие суммы оплаты товаров (работ, услуг), внереализационного дохода, относящиеся к деятельности ИП, если в связи с реализацией этих товаров (работ, услуг), возникновением этого внереализационного дохода им не производилась уплата налога или его налоговое обязательство не подлежит (не подлежало) исполнению коммерческой организацией:
по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), фактического получения внереализационного дохода - в случае поступления оплаты (получения внереализационного дохода) в течение календарного года, в котором имел место переход прав и обязанностей ИП к этой коммерческой организации;
на последнее число указанного календарного года - в иных случаях.
При этом коммерческая организация для целей исчисления налога на прибыль вправе принять затраты, понесенные ИП, но относящиеся к выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учтенной коммерческой организацией при налогообложении прибыли, в порядке, указанном выше.
В части налога на добавленную стоимость (далее - НДС) коммерческая организация, к которой перешли права и обязанности ИП, определено следующее.
При определении оборотов по реализации такая коммерческая организация в налоговую базу не включает полученные суммы оплаты товаров (работ, услуг), относящиеся к деятельности ИП, если выполняется одно из следующих условий:
- обороты по их реализации были определены ИП в налоговой декларации (расчете) по НДС;
- при их реализации ИП не являлся плательщиком НДС.
В отношении товаров (работ, услуг), при реализации которых устанавливается ставка налога в размере ноль (0) процентов и которые были отгружены (выполнены, оказаны) ИП, являвшимся плательщиком НДС до 1 января 2024 г. с оборотов по их реализации, и по которым на момент перехода к коммерческой организации его прав и обязанностей не применена ставка НДС в размере ноль (0) процентов, такая коммерческая организация представляет в налоговый орган по месту постановки на учет документы, в том числе содержащие фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется), учетный номер плательщика ИП, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов по таким оборотам по реализации.
При этом отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС оборотов по реализации товаров (экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья), производится применительно к сроку, установленному налоговым законодательством для подтверждения фактического вывоза товаров за пределы Республики Беларусь.
Для целей исчисления НДС при уменьшении оборота по реализации товаров (работ, услуг) коммерческая организация вносит в налоговую декларацию (расчет) по НДС изменения в части корректировки оборотов по реализации, в отношении товаров (работ, услуг), возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в адрес этой коммерческой организации, если обороты по их реализации учитывались при определении налоговой базы ИП.
Признаваемые налоговыми вычетами в соответствии с законодательством в 2024 г. суммы НДС, предъявленные (уплаченные) при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), по которым получены и подписаны электронные счета-фактуры электронной цифровой подписью ИП, являвшегося плательщиком НДС до 1 января 2024 г., и не принятые к вычету этим ИП до перехода его прав и обязанностей в 2024 г. к коммерческой организации, подлежат передаче такой коммерческой организации в 2024 г. в соответствии с передаточным актом и на основании электронного счета-фактуры, созданного и выставленного ИП не позднее даты государственной регистрации коммерческой организации.
