В соответствии со статьей 106 Трудового кодекса Республики Беларусь работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.
Кроме того, работник и наниматель могут договориться о возмещении расходов на топливо, проведение техосмотра, ремонта, страхования и т.д.
В соответствии пунктами 9, 10, 11, 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2011 № 203 (далее – Инструкция №102), начисление компенсации за износ (амортизацию) автомобиля, используемого в предпринимательской деятельности организации, отражается на счетах учета затрат на производство, расходов на реализацию.
При исчислении налога на прибыль компенсация работнику за износ (амортизацию) его имущества, используемого в служебных целях, может быть учтена нанимателем:
- в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если использование работником собственного имущества в интересах нанимателя непосредственно связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (пункт 1 статьи 169, пункт 1 статьи 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК));
Справочно: Компенсация за использование личных автотранспортных средств, выплачиваемая работникам, включается в затраты следующим образом:
- в полной сумме, если у работника разъездной характер работы;
- в составе нормируемых затрат для всех остальных работников (подпункт 1.7 пункта 1, подпункт 2.7 пункта 2, пункт 3 статьи 171 НК).
- в составе внереализационных расходов, когда использование работником имущества производится для осуществления деятельности нанимателя, но в целях, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (статья 175 НК).
В соответствии с абзацем первым части первой пункта 4 статьи 208 НК с 2022 года компенсация за износ (амортизацию) имущества работника, используемого им в служебных целях, освобождается от налогообложения подоходным налогом.
Согласно пункту 1 статьи 169, подпункту 1.2 пункту 1 статьи 171 НК при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение топлива, израсходованного в процессе осуществления работником служебных поездок на личном автомобиле, включаются в состав нормируемых затрат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. При этом возмещению подлежит стоимость только того топлива для служебных поездок, которая подтверждена документально (путевыми листами либо иными аналогичными документами). Возмещение расходов на топливо, приобретенное работником в интересах нанимателя, не является для него доходом. Соответственно объекта налогообложения подоходным налогом не возникает.
Возникновение у работника таких расходов, как расходы на проведение техосмотра, ремонт транспортного средства, напрямую не связано с использованием им своего автомобиля для служебных поездок, т.е. у работника вышеуказанные расходы возникают независимо от того, использует он свой автомобиль для нужд нанимателя или нет. Соответственно возмещение работнику данных расходов не будет включаться в бухгалтерском учете в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) и не будет учитываться при налогообложении прибыли.
В целях исчисления подоходного налога возмещение рассматриваемых расходов (кроме расходов на страхование автомобиля) относится к доходам, не являющимся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей. Соответственно в 2022 году полученные в течение года суммы возмещения могут быть освобождены от налогообложения подоходным налогом в размере, не превышающем 2440,00 белорусских рублей по месту основной работы и 161,00 белорусских рублей по месту работы по совместительству в соответствии с подпунктом 23 статьи 208 НК.
В соответствии с пунктом 24 статьи 208 НК в 2022 году в отношении возмещения расходов на страхование автомобиля применяется освобождение от налогообложения подоходным налогом в размере, не превышающем 4178,00 белорусских рублей в год.
Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по городу Пинску
